Благотворительная помощь и НДС

При оказании благотворительной помощи школе в виде передачи партии ноутбуков, ООО в бухгалтерском и налоговом учете  отражает  выбытие данных товаров как реализацию, с закрытием расчетов на внереализационные расходы или за счет прибыли организации.

Если ООО является плательщиком НДС,  то  согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ ,  не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации операция по передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ).

Согласно ст. 4 Закона N 135-ФЗ граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей, индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации.

Обратите внимание! Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, политическим партиям благотворительной деятельностью не является (п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ).

В отношении НДС, оплаченного Поставщикам ООО:

в данном случае  ООО не вправе применить налоговые вычеты по входному НДС, так как согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в частности, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В свою очередь, п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В связи с чем, учитывая, что данная операция в силу пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), суммы НДС, предъявленные ООО, подлежат учету в стоимости приобретенных товаров.

Документальное оформление для налоговых целей

Перечень документов, подтверждающих право организации на льготу по НДС по благотворительной деятельности, гл. 21 НК РФ (ст. 149) не установлен.

По мнению налоговиков (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2005 N 19-11/55153), для применения права на освобождение от НДС организация должна представить в налоговые органы следующие документы:

- договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).