Как учитывать НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при УСН?

С 01.01.2025 организации и предприниматели на УСН являются плательщиками НДС. Исключение составляют освобожденные от уплаты НДС упрощенцы. Организации (ИП) могут уплачивать НДС по пониженной ставке 5% (7%) или по общей ставке 20% (10%). Учет НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам) зависит от выбранной ставки НДС и объекта обложения.

Упрощенцы без НДС и со ставкой НДС 5% (7%)

Организации (ИП) на УСН, которые применяют пониженную ставку НДС 5% (7%), а также освобожденные от уплаты НДС налогоплательщики принять в вычету НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам не вправе, причем независимо от объекта обложения.

По правилам НК РФ, упрощенцы с объектом налогообложения "доходы" при расчете налоговой базы по УСН расходы не учитывают. Сумму входного НДС они включают в стоимость покупок. Соответственно, уплаченный при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС на исчисление налоговой базы по УСН не влияет (п.1 ст. 346.18 НК РФ, пп. 3,8 п.2 ст. 170 НК РФ. п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9,10,11 ФСБУ 26/2020).

На УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" ситуация иная: уплаченный НДС можно учесть как отдельный вид расходов. Для этого необходимо, чтобы соответствующие покупки также были отражены в расходах. К примеру, НДС по приобретенным товарам для перепродажи можно учесть только после того, как товары оплачены поставщику и реализованы покупателю. Сумма НДС указывается отдельной строкой в графе 5 раздела 1 КУДиР.

В случае приобретения ОС (НМА) НДС включается в первоначальную стоимость объекта и отражается в графе 6 раздела 2 КУДиР. Списание происходит равными долями в общем порядке (пп.3,8 п. 2 ст. 170, пп. 8, 11 п.1, пп. 3 п.3 ст. 346.16, пп. 2 п.2 ст. 346.17 НК РФ, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9,10, 11 ФСБУ 26/2020, п. 11, 27 Порядка заполнения КУДиР, утв. приказом ФНС России от 07.11.2023  №ЕА-7-3/816@, п. 17 Методических указаний, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 №СД-4-3/11815@)/

Обращаем ваше внимание, что если с 01.01.2025 упрощенец применяет пониженную ставку НДС 5% (7%), то неучтенные до этой даты в расходах суммы НДС необходимо включать в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч.10 ст.8 Федерального закона от 12.07.2024 №176-ФЗ (далее - Закон №176-ФЗ), п. 18 Методических указаний). 

Ставка НДС 20% (10%)

Упрощенцы с общей ставкой НДС 20% (10%) в вычетах не ограничены. Поэтому исчисленный к уплате НДС они могут уменьшить на сумму НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам. Вычет НДС правомерен, если выполняются все условия (п.1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• товары (работы, услуги) приняты к учету;
• есть надлежащим образом оформленный счет-фактура;
• товары (работы, услуги) приобретены для использования в облагаемой НДС деятельности;
• НДС уплачен (при импорте товаров).

Принятую к вычету сумму НДС учесть в расходах нельзя как на "доходах", так и при объекте налогообложения "доходы минус расходы".

Организации и предприниматели на УСН, которые с 01.01.2025 уплачивают НДС по общей ставке 20% (10%), вправе принять к вычету НДС по приобретенным (Ввезенным) до 01.01.2025 товарам (работам, услугам) в следующем порядке (ч.9, 9.1 ст. 8 Закона №176-ФЗ):

• если до 2025 года применялся объект налогообложения "доходы минус расходы", то входной НДС можно принять к вычету, если он не был отнесен к расходам;
• если до 2025 года применялся объект налогообложения "доходы", то суммы входного НДС разрешается принять к вычету, если товары (работы, услуги) не были использованы при УСН.

Что касается вычета НДС по приобретенным (ввезенным) ОС и НМА, то он возможен (независимо от объекта налогообложения) если до 2025 года ОС не были введены в эксплуатацию, а НМА не были приняты к учету (ч. 9.2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 №176-ФЗ).